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中國大陸兩大財稅部門11月17日發佈了 《營業稅改征增值稅試點方案》及相關政策規定，從明年1月1日起，在上海市開展試點。此次營改增試點的主要內容包括，在現行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎上，新增設11%和6%兩檔低稅率，交通運輸業適用11%的稅率，研發和技術服務、文化創意、物流輔助和鑒證諮詢等現代服務業適用6%的稅率等。對是次稅制改革，我們可以從三個角度來看待。

　首先，它是中央政府在從緊宏觀調控的情況下，有選擇性地放寬部分行業限制的一種舉措。

　其次，此次營改增試點也有利於稅制結構自身的完善。中國大陸目前的稅種共有19種，其中增值稅和營業稅是兩個主要稅種，它們都屬於流轉稅，前者針對幾乎所有產品和服務徵收，後者則主要在服務行業徵收。這樣也就產生了重複徵稅問題，且中國的增值稅是生產性增值稅，也即企業的進項不能抵扣，從而加重了企業的稅負。

　第三，選擇在服務行業進行營改增試點，除增值稅是稅收的發展方向外，主要是為了促進服務業的發展。目前我國正處於加快轉變經濟發展方式的攻堅時期，大力發展第三產業，尤其是現代服務業，對推進經濟結構調整和提高國家綜合實力具有重要意義。

　需要指出的是，在上述三者中，比起前兩者來，促進服務業的大發展對中國大陸而言更具有實質性的和長遠的意義。眾所周知，中國大陸在全球產業鏈的分工中處於低端，兩頭在外的製造業使中國大陸經濟受制於外部，進行產業結構的轉型升級勢在必行，而產業的轉型升級說白了，就是推進包括現代服務業和生產性服務業在內的整體服務業的大發展，提升服務業水準。

　事實上，當前在製造業領域，大陸許多產品的技術水準和勞動生產率已經具有國際競爭力，在農業生產領域許多農產品也頗具競爭力，但由於“產前”、“產後”服務業領域的低效率，產品的整體市場競爭力明顯減弱。特別是分銷、物流、融資、資訊等服務和其他生產性服務滯後，對製造業和農業產品的競爭力產生了明顯的不利影響。

　除此外，服務業的能源資源消耗低，環境污染少，有利於增強可持續發展能力；服務業還能促進消費，有利於實現生產與消費的協調發展；服務業容納的就業人員也多，有利於擴大就業；服務業還能促進人們的生活品質和生活水準提升。服務業所具有的這諸多作用，對高度依賴能源和原材料，以及為失業所困擾的中國經濟而言，其意義不言自明。

　儘管最近幾年中國大陸服務業得到蓬勃發展，但由於起點低，發展晚，我們還算不上一個服務業大國。在制約中國服務業發展的諸因素中，稅負是一個很重要的制度因素。正如本文開頭所說，中國大陸的服務行業長期適用於營業稅，且稅率較高，折算成增值稅，在交通運輸業中達到11%-15%，在現代服務業中達到6%-10%，此次營改增試點在這兩行業都按下限即11%和6%徵收，且消除可重複徵稅問題，因此，總體上可減輕兩行業企業的稅負，增強其發展能力。

　當然，由於營改增試點目的不在於減稅，所以從客觀的減稅效果來看，不是很明顯；另外，將目前的兩檔增值稅調整為四檔，雖是一種必要的過渡性安排，可也增加了企業的納稅麻煩。試點中存在的這些問題，有待於今後在總結試點經驗的基礎上去完善，加大減稅力度，適時簡並稅率檔次。

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(大陸國研網專供，作者：鄧聿文)

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